Налогообложение в ЕАЭС

Импорт товаров

^К началу страницы

По товарам, импортируемым на территорию России с территории государства – члена ЕАЭС косвенные налоги (НДС и акцизы) уплачивают юридические лица и индивидуальные предприниматели – собственники ввезенных товаров.

Косвенные налоги при импорте взимают налоговые органы. Исключение – только акцизы по маркируемым товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, которые взимаются таможенными органами России.

Применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД, патентной системы), а также освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотренное статьями 145 и 145.1 НК РФ не освобождает от обязанности уплачивать косвенные налоги при ввозе товаров и от исполнения обязанностей налогового агента по НДС при приобретении работ, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

С 1 июля 2014 года авансовый платеж акциза уплачивается при ввозе этилового спирта-сырца на территорию Российской Федерации с территорий государств – членов ЕАЭС.

Согласно п. 8 ст. 194 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается до ввоза этилового спирта-сырца. Датой ввоза этилового спирта на территорию Российской Федерации с территорий государств – членов ЕАЭС признается дата его оприходования покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Размер авансового платежа определяется исходя из объема ввозимого в Россию спирта этилового и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ). Платеж производится не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, ввоз которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в этом периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Налоговая база

^К началу страницы

Налоговая база по НДС определяется в общем случае на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров определяется как:

• объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки;
• расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены;
• комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Справочно: Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

Освобождение от взимания косвенных налогов

^К началу страницы

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию Российской Федерации:

1. товаров, которые не подлежат налогообложению при их ввозе на территорию РФ. Перечень таких товаров указан в статье 150 НК РФ.
2. товаров, которые ввозятся на территорию РФ физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
3. товаров, импорт которых на территорию РФ с территории другого государства-члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

Декларирование и сроки уплаты налога при импорте товаров

^К началу страницы

Для уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, подается отдельная налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) (Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 №69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения»). С декларацией нужно представить, в частности, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Уплата косвенных налогов (НДС и акцизов) производится не позднее 20 числа месяца следующего месяцем, в котором импортируемые товары приняты к учету.

Взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 НК РФ.

Экспорт товаров

^К началу страницы

При экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств – членов ЕАЭС, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров государств – членов ЕАЭС с правительствами указанных государств – членов ЕАЭС.

Порядок подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте

^К началу страницы

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС налогоплательщикам, осуществляющим экспорт в государства – члены ЕАЭС, нужно представить:

• договоры (контракты);
• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень заявлений;
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государств – членов ЕАЭС на территорию Российской Федерации.

Форма перечня заявлений, порядок её заполнения и формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 06.04.2015 №ММВ-7-15/139.

Налогоплательщик включает в перечень заявлений реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила от налоговых органов государств – членов ЕАЭС.

Проверку поступления сведений по заявлению налогоплательщику следует осуществлять с помощью интернет-сервиса ФНС России «ЕАЭС. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

Декларирование

^К началу страницы

Декларирование применения ставки 0 процентов по НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов производится в обычных декларациях по НДС и акцизам.

Оказание услуг, выполнение работ

^К началу страницы

Взимание НДС при выполнении работ или оказании услуг осуществляется в Российской Федерации, если территория Российской Федерации признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья, указанных в пункте 31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки, порядок взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации, если территория Российской Федерации признается местом реализации работ, услуг (см. раздел сайта НДС).

Порядок взимания акцизов по товарам ЕАЭС, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимыми в Российскую Федерацию с территории государства – члена ЕАЭС

^К началу страницы

Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговой базой для обложения акцизами являются:

• объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
• либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
• либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки;
• расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

Для целей исчисления акцизов по маркированным товарам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Налоговая база для исчисления акцизов по данной категории товаров определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате по маркированным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса.

Вычеты по акцизам

^К началу страницы

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию Российской Федерации, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.