Порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, но в том случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа.
Выездная налоговая проверка физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ввиду особой специфики данного субъекта, а также прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, имеет свои особенности.
Представители налоговых органов не могут находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка, будет проводиться по месту нахождения налогового органа.
В случае, если налогоплательщик – физическое лицо препятствует проведению проверки, пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Выездная проверка налогоплательщика проводится в течение 2 месяцев
Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 или 6 месяцев в следующих случаях:
- налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки;
- на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;
- вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговых органов;
- имеются иные обстоятельства.
Выездная налоговая проверка в отношении консолидированной группы налогоплательщиков проводится в отношении налога на прибыль организаций.
Выездная проверка налогоплательщика проводится в течение 2 месяцев(в том числе организации с обособленными подразделениями).
Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства – в течение 1 месяца.
Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 или 6 месяцев в следующих случаях:
- если вы имеете статус крупнейшего налогоплательщика;
- налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки;
- на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;
- у вас несколько обособленных подразделений;
- вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговых органов;
- имеются иные обстоятельства.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
В некоторых случаях срок выездной проверки может быть приостановлен (общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев), при этом перечень таких случаев строго определен:
- в связи с необходимостью получения информации от иностранных госорганов в рамках международных договоров;
- в связи с необходимостью проведения экспертизы;
- перевода на русский язык документов, которые представлены налогоплательщиком на иностранном языке и истребования у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц документов (информации), которые относятся к деятельности этого налогоплательщика.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
В последний день проведения выездной проверки составляется справка о проведенной выездной налоговой проверке. Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки.
Пример: Налоговый инспектор А.А.Иванов проводил выездную проверку организации ООО «ХХХ» и 20 октября 2011 года инспектор составил справку о проведенной выездной налоговой проверке. Таким образом, датой окончания проведения проверки является 20 октября 2011 года.
(приложение №7 к приказу ФНС России от 08.05.2015 №ММВ-7-2/189@)
rtf (99 кб)
Форма акта выездной налоговой проверки
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
rtf (198 кб)
docx (19 кб)
Процедуры, возможные при проверке
Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ)
Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ)
Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
Истребование документов (информации)(ст. 93, 93.1 НК РФ)
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Выемка (ст. 94 НК РФ)
Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.
Экспертиза (ст. 95 НК РФ)
В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
Допрос (ст. 90 НК РФ)
В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ)
Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ)
Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ)
В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
Часто задаваемые вопросы
Каким образом можно провести выемку документов, находящихся в жилом помещении (при отсутствии офиса, производственных помещений) проверяемого физического лица?
Возможность проведения проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлена статьей 89 НК РФ. Однако ввиду особой специфики данного субъекта, а также прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:
- находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка, как представляется, будет проводиться по месту нахождения налогового органа (ст. 25 Конституции Российской Федерации и п. 5 ст. 91 НК РФ);
- провести осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого имущества проверяемого физического лица, находящегося в жилых помещениях (ст. 92 НК РФ);
- произвести выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если проверяемое физическое лицо не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок (ст. ст. 93 и 94 НК РФ).
Однако в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица налоговые органы могут:
- запросить у него необходимые для проверки документы;
- провести осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;
- произвести выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок;
- вызвать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 Налогового кодекса), привлечь специалистов и экспертов (ст. ст. 95 и 96 НК РФ);
- истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ).
В случае если налогоплательщик – физическое лицо препятствует проведению проверки, пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
В ходе выездной налоговой проверки проверяемый налогоплательщик – физическое лицо умер.
Как оформить результаты проверки и какое вынести решение? А также, каким образом возможно реализовать материалы выездной налоговой проверки, если после составления акта по результатам проверки единственный руководитель и учредитель организации умер?
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
С момента смерти физического лица, в отношении которого проводится либо проведена выездная налоговая проверка, соответственно, прекращается проверка либо процессуальные действия по составлению акта проверки, а также рассмотрению материалов налоговой проверки, в зависимости от того, на какой стадии налогового контроля наступил указанный факт, с которым ст. 44 НК РФ связывает прекращение налоговых обязательств.
Завершение контрольных мероприятий рекомендуется оформить докладной запиской на имя начальника (заместителя начальника) инспекции, составленной проверяющими, с приложением документов, подтверждающих факт смерти (объявления умершим) физического лица.
По реализации мероприятий налогового контроля в случае смерти единственного учредителя и руководителя организации необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 1176 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля этого участника в уставном капитале общества.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ свидетельство о праве на наследство выдается наследникам в любое время по истечении шести месяцев со дня открытия наследства, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ. При наследовании как по закону, так и по завещанию свидетельство о праве на наследство может быть выдано до истечения шести месяцев со дня открытия наследства, если имеются достоверные данные о том, что кроме лиц, обратившихся за выдачей свидетельства, иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть, не имеется.
Если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления, в частности доля в уставном капитале хозяйственного общества, нотариус, в соответствии со ст. 1026 ГК РФ, в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом (ст. 1173 ГК РФ).
В сложившейся ситуации полагаем целесообразным связаться с нотариусом, за которым закреплен соответствующий нотариальный участок по месту жительства бывшего учредителя организации для прояснения вопросов наследования доли в уставном капитале общества и инициирования в необходимом случае доверительного управления наследственным имуществом. Полагаем, что доверительный управляющий вправе будет получить акт налоговой проверки, а также представлять налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки. В случае если никто из наследников не обратится за выдачей свидетельства о наследстве и имущество общества перейдет в доход государства, завершение контрольных мероприятий рекомендуется также оформить докладной запиской на имя начальника (заместителя начальника) инспекции, составленной проверяющими, с приложением документа, подтверждающего факт смерти (объявления умершим) учредителя (руководителя) организации, а также документа, подтверждающего право государства на наследство, выдаваемое нотариальным органом.
Характерные нарушения
Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок, представлены в таблице.
| Пункт, статья части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которая была нарушена | Описание нарушения законодательства о налогах и сборах |
| 1. Налог на прибыль организаций | |
| п. 2 ст. 249, п 2 ст. 257, п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 318, 319 НК РФ | Занижение налоговой базы ввиду следующих обстоятельств: 1) неполного отражения в учете доходов от реализации; 2) не исчислены доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), подлежащей списанию в связи с прекращением деятельности организации и исключением из ЕГРЮЛ, сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности; 3) занижены доходы от сделки между взаимозависимыми лицами; 4) занижения дохода на стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации; 5) вследствие неправомерного учета в составе косвенных расходов: арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, оплату труда работников, участвовавших в процессе производства, оплату стоимости работ субподрядчиков (сторонних организаций), являющихся прямыми расходами и подлежащих налоговому учету в соответствии со статьей 318 НК РФ (налогоплательщиком перечень прямых расходов определен в учетной политике для целей налогообложения без учета экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом), 6) неправомерного единовременного списания в расходы стоимости выполненных работ, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств |
| п. 3, 4, 8, 13, 14, 18, 20 ст. 250, ст. 247, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 251 НК РФ | Занижение внереализационных доходов: 1) в результате нецелевого использования денежных средств; 2) на сумму кредиторской задолженноси по истечении срока исковой давности; 3) на стоимость материально – производственных запасов, которые получены безвозмездно, 4) на стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств; 5) на стоимость излишков, выявленных при инвентаризации; 6) на сумму услуг по аренде оборудования; 7) на сумму невостребованной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; 8) на сумму экономии затрат на строительство жилого дома; 9) на сумму пени за нарушение сроков возврата займов; 10) на суммы восстановленных резервов; 11) на сумму от сдачи имущества в аренду |
| п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п.1 ст. 256, п. 1 ст. 252, ст. 255, п. 1 ст. 265 и п. 3 ст. 266, п. 1, 3 ст. 268, п. 5 ст. 269, ст. 270, п. 3 ст. 271, ст. 323 НК РФ | Завышение расходов: 1) в результате неправильного расчета прямых расходов и неверного определения доли остатка незавершенного производства, нереализованной готовой продукции; 2) на сумму убытка полученного от реализации основного средства; 3) на сумму затрат по реконструкции газопровода и газоснабжения, арендованных помещений; 4) на сумму приобретенных продуктов для питания работников при отсутствии заключения коллективного договора; 5) по причине неправильного определения амортизационной группы по объектам, по причине двойного включения расходов на капитальные вложения по основным средствам, а так же суммы расходов на капитальные вложения по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения; 6) на НИОКР; 7) на сумму необоснованных, документально не подтвержденных затрат |
| ст. 247, п. 14 ст. 250, ст. 252, п. 1 265, пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст.269, 270, 271, п. 1, 8 ст. 272, 328 НК РФ | В состав внереализационных расходов необоснованно включены: 1) резерв по сомнительным долгам, затраты по аренде нежилого помещения; 2) суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; 3) расходы на сумму спонсорской помощи; 4) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав); 5) расходы на сумму подарков и благотворительная помощь; 5) дебиторская задолженность без докуметального подтверждения, а также дебиторская задолженность, которая должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности не истек; 6) проценты по кредитам (в полном объеме, без соблюдения требований статьи 269 НК РФ); 7) суммы по операциям связанным с ценными бумагами; 9) стоимость ликвидируемых и недостроенных объектов |
| п. 9 ст. 274 НК РФ | При совмещении двух режимов налогообложения: общего и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и ведении раздельного учета расходов величина расходов, приходящуюся на деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, определена непропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности |
| п.1 ст.252, ст.253, пп.12 п.1 ст.264 НК РФ | Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок с фирмами-однодневками (документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение расходов, содержат недостоверные и неподтвержденные данные, соответственно не могут служить в качестве документов, подтверждающих расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций) и взаимозависимых лиц при отсутствии реальности операций по документам содержащим недостоверные сведения |
| п. 1 ст. 257 НК РФ | Завышение расходов на сумму амортизационных отчислений по основным средствам на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ услуг |
| п. 2 ст. 269 НК РФ | Завышение расходов по контролируемой задолженности при получении займов от иностранных взаимозависимых компании при несоблюдении условий применения пп. 2-4 ст. 269 НК РФ |
| п. 4 ст. 286, ст. 309, п. 1 ст.310 НК РФ | Налоговым агентом не исчислен и не удержан налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, в частности, доходы в виде процентов по долговым обязательствам российских организаций |
| 2. Налог на добавленную стоимость (НДС) | |
| п. 1 ст. 146, ст. 153 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг) |
| п. 1 ст. 146 НК РФ | Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества |
| пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ | Невключение в налоговую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления |
| п. 2 ст. 149, пп. 29 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате неправомерного применения льготы |
| п.1 ст. 154, п. 1 ст 167 НК РФ | Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) |
| п. 2, 3 ст. 161 НК РФ | Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества |
| п. 1, 2. ст.164 НК РФ | Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции |
| ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ | Необоснованное применение налоговой ставки 0% по реализации товаров на экспорт (исчисление сумм НДС с неподтвержденных экспортных операций) |
| ст. 169, 171, 172 НК РФ | Необоснованно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с фирмами – однодневками, приняты к вычету суммы НДС без подтверждающих документов и/или на основании счетов-фактур содержащих недостоверные сведения |
| п. 1 ст. 172 НК РФ | Необоснованное включение в состав налоговых вычетов сумм НДС при отсутствии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, т. е. документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации |
| п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ | Отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС |
| пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ | Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения |
| п.5 ст. 173, п.4 ст. 174 НК РФ | Неисчисление (неуплата) суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога |
| пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ | Не восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 НК РФ |
| ст. 166, 171, п. 2 ст. 173 НК РФ | Неправомерное заявление вычетов по счетам-фактурам, за пределами установленного трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на их применение |
| п. 2, 3 ст. 161 НК РФ | Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества) |
| пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ | Неправомерное не исчисление, не удержание и не уплата (в качестве налогового агента) НДС с перечисленных денежных средств за услуги, оказанные иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика |
| 3. Акцизы | |
| пп.1 п. 1 ст. 182, пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ | Неполная уплата акциза в результате занижения объемов реализации спирта этилового и спирта этилового денатурированного, заявленных в налоговых декларациях |
| п. 3 ст. 204 НК РФ | В результате сравнительного анализа налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и данных ЕГАИС о поставке алкогольной продукции, выявлены факты занижения налоговой базы, которая не соответствует фактическому объему отгруженной продукции, зафиксированной в системе ЕГАИС |
| абз. 3 п. 2 ст. 195, п. 1, 2 ст. 198 НК РФ | Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС и акцизов по возврату алкогольной продукции путем представления недостоверных документов |
| ст. 193 НК РФ | Занижение налоговой ставки для исчисления сумм акциза. Налогоплательщиком получена налоговая выгода при занижении ставок акцизов в результате составления формального документооборота по реализации алкогольной продукции собственного производства без фактической реализации в данном налоговом периоде и реализации этой же продукции в более позднем налоговом периоде, когда действуют более высокие ставки акцизов |
| п. 1 ст. 201, п. 2 ст. 198 НК РФ | Необоснованное предъявление налоговых вычетов по акцизам на пиво без фактической оплаты |
| пп.1 п. 1 ст. 182 НК РФ | Неполная уплата акциза в результате занижения объемов реализации пива и пивных напитков, заявленных в налоговых декларациях |
| п. 5 ст. 200 и 201 НК РФ (в редакции до внесения изменений в п. 5 в ред. Федерального закона от 05.04.2016 №101-ФЗ) | В налоговой декларации по акцизам за налоговый период налогоплательщиком неправомерно отражен вычет сумм акциза по возвращенной покупателем алкогольной подакцизной продукции без соблюдения условий, предусмотренных пунктом 5 статьи 201 и пунктом 5 статьи 200 НК РФ |
| пп. 7 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 186 НК РФ | Неправомерное применение освобождения от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства-члены ЕАЭС, ввиду непредставления полного пакета документов, либо отсутствия отметки налогового органа государства-члена ЕАЭС об уплате (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) акциза на территории государства-члены ЕАЭС на заявлении |
| 4. НДФЛ (для налоговых агентов) | |
| ст. 212, 226 НК РФ | Неисчисление, неудержание и неперечисление суммы налога (недобор) с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и с выплаченных физическим лицам доходов в виде арендной платы за предоставленные ими в пользование налоговому агенту жилые помещения |
| пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 210 НК РФ | Невключение в совокупный доход работников сумм оплаты, произведенной за счет средств работодателя за аренду имущества и транспортных средств, выплаты по кредитному договору сотрудника и по договорам подряда |
| п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 226 НК РФ | Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды, и не возвращенных (или по которым отсутствую авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме |
| ст. 226 НК РФ | Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
| п.1 ст. 218 НК РФ | Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы |
| ст. 220 НК РФ | Заявление имущественных налоговых вычетов без уведомления налогового органа |
| п. 2 ст. 223 НК РФ | Неверное отражение даты фактического получения дохода в налоговой отчетности |
| п. 5 ст. 226 НК РФ | Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физических лиц при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога |
| пп. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ | Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета |
| пп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ | Непредставление налоговым агентом в установленный срок сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ |
| 5. НДФЛ (для налогоплательщиков) | |
| ст. 218., ст. 219, ст. 220 НК РФ | Неправомерное заявление (завышение) суммы социальных и имущественных налоговых вычетов |
| ст. 227, 228 НК РФ | Неполное отражение доходов, полученных от деятельности индивидуальными предпринимателями |
| ст. 227, 228 НК РФ | Занижение налоговой базы с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (недвижимое имущество, автотранспортные средства) менее 3-х лет |
| ст. 227, 228 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате неисчисления налога от дохода, полученного в порядке дарения от физического лица, не являющегося близким родственником в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации |
| ст. 210, 221 НК РФ | Получение необоснованной налоговой выгоды ввиду завышения материальных расходов путем создания формального документооборота без предоставления надлежащего доказательства оплаты товаров, работ (услуг) |
| 6. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) | |
| п. 1 ст. 336, п. 1.2 ст. 338, 339, 340 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате неверного отражения количества и стоимости добытого полезного ископаемого, а также по причине не учета прямых расходов по услугам сторонних организаций, расходов по амортизационным отчислениям |
| п. 2 ст. 342 НК РФ | Неверное применение коэффициентов-дефляторов к налоговой ставке при расчете НДПИ при добыче угля |
| пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ | Неправомерное применение налоговой ставки 0% по добытым полезным ископаемым, в части нормативных потерь, в связи с неверным расчетом их величины |
| п. 7 ст. 339 НК РФ | Налогоплательщиком не применен коэффициент разрыхления при расчете НДПИ |
| ст. 338, п. 5 ст. 340, 343 НК РФ | Неверное определение налоговой базы по драгоценным металлам за счет неверного расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого, приводящего к неполной уплате налогоплательщиком сумм налога на добычу полезных ископаемых |
| п.1 ст. 342.5 НК РФ | Неправомерное занижение коэффициента характеризующего особенности добычи нефти Дм |
| п. 11 ст. 342.4 НК РФ | Неправомерное применение понижающей ставки для региональной системы газоснабжения при определении коэффициента характеризующего принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения (Кас) |
| 7. Упрощенная система налогообложения (УСН) | |
| п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ | Неправомерное применение УСН в связи с несоответствием показателям, предоставляющим право применять данную систему налогообложения, в частности: организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; применяющими специальный налоговый режим (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей); с долей участия других организаций более 25 процентов; с численностью более 100 человек |
| пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Неправомерное занижение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде, на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
| гл. 26.2 НК РФ | Необоснованное применение УСН путем применения схем дробления бизнеса |
| ст. 346.16, 346.17 НК РФ | Необоснованное включение в расходы при исчислении налоговой базы расходов без соответствующего документального подтверждения или документы составлены с нарушением требований законодательства |
| п. 4 ст. 346.13 НК РФ | Неправомерное применение УСН при превышении предельного размера доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ |
| п. 7 ст. 346.18 НК РФ | Нарушение порядка уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на которую плательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода |
| п. 6 ст. 346.18 НК РФ | Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют минимальный налог |
| п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Уменьшение суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и других, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ расходов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом (отчетном) периоде, более чем на 50% |
| п.1 ст. 346.15 НК РФ | Невключение в налоговую базу доходов, при совмещении с налоговым режимом в виде ЕНВД, при реализации товаров по муниципальным контрактам, а также юридическим лицам по договорам поставки |
| ст. 346.15, ст. 346.17, ст. 346.18, ст. 346.20 НК РФ | При определении объекта налогообложения необоснованно занижены доходы (например, в связи с неправомерным применением ЕНВД, в результате чего установлено занижение налоговой базы, и, как следствие, занижение суммы УСН). В доходы, учитываемые при исчислении УСН, неправомерно не включены суммы денежных средств, полученные от оказания услуг сторонним организациям |
| п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качкстве объекта налогообложения доходы и не призводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, неправомерно уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование |
| п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ | Занижение суммы доходов, подлежащих налогообложению в результате невключения в доход денежных средств, полученных от реализации недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности; не отражения доходов в виде субсидий |
| п. 1 ст. 346.16 НК РФ | Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ |
| 8. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) | |
| ст. 346.26 НК РФ | Неправомерное применение системы налогообложения в виде ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения |
| п. 7 ст. 346.26 | Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН |
| пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ | Необоснованное применение специального налогового режима в виде ЕНВД в результате осуществления деятельности на площади торгового зала более 150 квадратных метров путем формального деления площадей между взаимозависимыми лицами |
| гл. 26.3 НК РФ | Необоснованное применение специального налогового режима в виде ЕНВД путем применения схем дробления бизнеса и минимизации налоговых платежей |
| пп. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ | Неправомерное занижение суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом периоде, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
| п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ | Уменьшение суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом периоде, более чем на 50% |
| ст. 346.27, 346.29 НК РФ | Неуплата единого налога на вмененный доход в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности |
| 9. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) | |
| п. 1, 2 ст. 346.3 НК РФ | Неправомерный переход на уплату ЕСХН без уведомления налогового органа |
| п. 1 ст. 346.5 НК РФ | Занижение суммы доходов, учитываемых в целях налогообложения ЕСХН |
| п. 2 ст. 346.5 НК РФ | Занижение налоговой базы в связи с необоснованным включением в состав расходов документально не подтвержденных, экономически необоснованных затрат |
| п. 2 ст. 346.5 НК РФ | Занижение налоговой базы в связи с необоснованным уменьшьшением доходов на сумму расходов, не предусмотренных пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ |
| п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ | Необоснованное применение ЕСХН при реализации сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработки менее 70% в общем объеме полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг); |
| пп. 5 п. 2 ст. 346.5; п. 3 ст. 346.5; п. 1ст. 252 НК РФ | Завышение расходов в виде материальных расходов на приобретение семян, кормов, удобрений с средств защиты растений, не соответствующих критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.к. налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие фактическое использование полученных материалов с учетом структуры и количества посевных площадей, норм высева семян, используемой техники; норм потребления кормов по группам животных с учетом питательности кормов в кормовых единицах, а также документы, подтверждающие доставку и хранение материалов |
| п. 5 ст. 346.6 НК РФ | Уменьшение налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов в завышенном размере |
| 10. Патентная система налогообложения | |
| пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ | Утрата права на применение патента по причине нарушения сроков уплаты налога |
| п. 2 ст. 346.25, п. 2 ст. 346.43 НК РФ | Несоответствие фактически осуществляемого вида деятельности виду деятельности, на который выдан патент, и, как следствие, неправомерное применение данного режима налогообложения |
| п. 8 ст. 346.45 НК РФ | Непредставление в налоговый орган заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения |
| п. 1 ст. 346.28 НК РФ | Необоснованный переход на патентную систему налогообложения предпринимателями, перешедшими на нее в течение года с единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
| 11. Налог на имущество организаций | |
| п. 1 ст. 374, п. 1, 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ, Общероссийский классификатор основных средств | Занижение среднегодовой стоимости имущества, в связи с неверным определением группы и сроков полезного использования в сторону уменьшения, повлекшее необоснованное увеличение амортизационных отчислений и уменьшение облагаемой базы, не включение в объект налогообложения основных средств, на сумму увеличения основных средств в результате их реконструкции, а также в связи с необоснованным включением транспортных средств в состав льготируемого имущества, неверного исчисления аммортизации основных средств, в результате отнесения расходов на реконструкцию зданий |
| ст. 374, 375 НК РФ | Занижение налоговой базы на стоимость лизингового имущества |
| ст. 385 НК РФ | Неисчисление и неперечисление в бюджет налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения |
| п. 2 ст. 372 НК РФ | Неправомерное применение льгот, установленных законодательством субъектов Российской Федерации |
| п. 1 ст. 375, ст. 376 НК РФ | Занижение налоговой базы вследствие невключения в объект налогообложения имущества, учитываемого на балансе в качестве основного средства |
| п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 3, п. 4 ст. 382 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате несвоевременного принятия объектов к бухгалтерскому учету в составе основных средств |
| п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 25 ст. 381 НК РФ | Занижение налоговой базы, в связи с неправомерным применением налоговой льготы по движимому имуществу, приобретенному у взаимозависимого лица |
| п. 1 ст. 374 НК РФ | Занижение налоговой базы по налогу на имущество организации в результате несвоевременного отражения в бухгалтерском учете основных средств, выявленных в результате инвентаризации |
| 12. Налог на игорный бизнес | |
| ст. 364, 366 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате занижения объекта налогообложения (количества пунктов приёма ставок) |
| п. 1 ст. 129.2 НК РФ | Нарушение порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес |
| п. 3 и п. 4 ст.370 НК РФ | Занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в связи с неверным применением ставки налога (за полный и неполный месяц) при установке и выбытии объектов игорного бизнеса до и после 15-го числа месяца |
| 13. Транспортный налог | |
| п. 3 ст. 362 НК РФ | Неверное отражение в налоговой декларации коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде |
| п. 2 ст. 362 НК РФ | Нарушение порядка применения повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей |
| п. 1 ст. 358, ст. 359 НК РФ | Невключение в налоговую базу транспортных средств, зарегистрированных в органах ГИБДД, Гостехнадзора |
| ст. 361 НК РФ | Неверно применены налоговые ставки налога, установленные законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства |
| 14. Земельный налог | |
| п. 1 ст. 391 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате неверного отражения кадастровой стоимости земельного участка |
| п. 7 ст. 396 НК РФ | Занижение суммы налога, возникшей в результате применения неверного коэффициента владения земельным участком |
| п. 1 ст. 396 НК РФ | Занижение суммы налога, возникшей в результате применения неверных ставок по налогу |
| п. 15 ст. 396 НК РФ | При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства налогоплательщиком не применен повышающего коэффициент 2 |
| п. 7 ст. 396 НК РФ | Неправильный расчет коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде |
| пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ | Неправомерное применение налоговой ставки, установленной в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд |
| 15. Торговый сбор | |
| п. 2 ст. 416 НК РФ | Непредставление уведомления о возникновении объекта обложения сбором |
+7(968)759-22-19
Телефон для консультаций по МИФНС N46МИФНС n46 по г. Москве
Всё о работе МИФНС N46 | «Регистрационная служба МИФНС. Ликвидация компаний с долгами» | Выписка из реестра ЕГРЮЛ/ЕГРИП | Регистрация ИП (изменения, ликвидация)
тел.+7(968)759-22-19